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“營改增”后老項目新分包、納稅義務時間、異地項目預繳流程等熱點問題解答

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對于建筑業企業來說，“營改增”落地后，依然有許多必須重點關注的問題。并且隨著相關政策及改革的進行，出現了很多新的問題。對于這些問題的理解，不僅關系到稅負的增減，更關系著企業的生存發展。

首先讓我們來看三個最新焦點問題的解答！

問題一

問：施工企業多數是按照施工進度收款的，怎么來界定增值稅納稅義務的發生時間？

答：收款就發生納稅義務。有很多企業認為，納稅義務發生時間要按照合同規定，比如合同中規定某年某月某日結構封頂，甲方付款50%，這就發生納稅義務。這種想法實際上是不對的，沒有付款就沒有納稅義務。

在這里要注意的是，企業不能為了“應付”“營改增”將自身利益放在后面，而是要把企業利益放在第一位，以此為基準約定付款條件。

問題二

問：“先開發票，后給工程款”是建筑企業在實際操作中經常遇到的問題，在新稅制環境下，容易導致銷項發票有了而進頂發票還沒有，這種情況怎么辦？

答：這個問題比較復雜，問題的本質是建筑施工企業普遍“弱勢”。大家都知道，增值稅是流轉稅，企業稅負要多方考量，在這種情況下，施工企業為什么不能讓分包企業也先提供發票。當然，這只是一種思路。對于這個問題，我的建議是：給甲方開發票千萬不能太早。

舉例來說，7月份開的發票要在8月15日以前報稅，如果到7月29日甲方還沒付款，就會產生虛開發票的風險。因此，必須要和甲方商定好付款條件。

問題三

問：項目是老項目，但今年又有新的分包，新的分包合同是后簽的，分包要按照老項目還是新項目來核定？

答：稅法規定，一般納稅人為老項目提供建筑服務，界定的是項目，不是總包和分包。也就是說，項目是老項目，分包就一定是老項目，不管什么時候進場，都是在為老項目提供服務。

目前，全國只有深圳和北京的規定有所不同。深圳規定，總包、分包分別按開工日期來核算。北京規定，對于沒有施工許可證的項目，總包是老項目的，分包如果是5月1號以后開工的，要按新項目核算。對于這一點，企業可以根據自身需求，選擇與甲方協商，以清包工、甲供材等方式維護自身利益。

當“營改增”改革進行一段時間后，我們應該如何處理當前遇到的各種問題并且更好地應對呢？

應充分理解增值稅的轉嫁機制

在營業稅稅制下，稅率是3%，改征增值稅后，稅率是11%，但企業必須明了，稅率與稅負是不同的概念。營業稅稅制下，3%是實際稅負，而增值稅稅制下，稅率是11%，但稅負卻并不是11%，原因就在于增值稅具有可轉嫁特征。

例如，冶煉廠的主要業務是開采鋁礦石，假定冶煉廠以117元將鋁礦石銷售給鋁型材加工廠，加工廠以351元將成品銷售給門窗廠，門窗廠制造出鋁合金門窗并以702元的價格銷售給施工企業，施工企業以702元的價格購入鋁合金門窗并經過安裝成為現場的不動產，而不動產的驗工計價將向甲方收款銷售款項1110元，最后甲方再以2220元的價格銷售給購房者。若購房者購買房產之后不再轉手，他就是這條生產鏈上的末端消費者。從圖中可以看出，鋁合金最終變成不動產，這是實物流；中間橢圓形數字部分是資金流，即資金從下游流向上游，其中117、351和702是現金流。

在這個模型中，施工企業的增值稅率是11%，冶煉廠、加工廠、門窗廠等是典型的工業企業，稅率是17%。任何企業在向下游企業收取款項時，都包括價和稅。這是增值稅的一大特點——價稅分離。另外，增值稅可以進行抵扣，所以增值稅不能忽視銷項稅額和進項稅額。

增值稅橫向涵蓋所有產業鏈，縱向起于初級產品，終于末端消費者。談論“營改增”時，一定要從上下游企業的角度綜合考慮。施工企業上游主要是材料供應商、勞務企業和分包商，而下游主要是房地產企業。如果最終購房者是個人，這個價值鏈上還包括個人。

納稅人繳納的稅款與其增值額密切相關。從圖中可以看到，建筑業實現了400元的增值，但只交了8元的稅款，原因在于其進項稅額高于銷項稅額。增值額與企業稅負密切相關，增值額越高企業稅負越高。

憑票抵稅的征管機制決定了增值稅專用發票的極端重要性。增值稅專用發票的印制單位是中國印鈔造幣總公司，票據全國統一，由國家稅務總局監制，其管理嚴格程度不亞于對人民幣的流通和管理。在增值稅稅制下，涉及增值稅專用發票的虛開、偽造便涉嫌犯罪，最高可以判處無期徒刑。

三大最易犯錯點

現階段，建筑企業必須透徹了解增值稅相關概念，全面吸收、靈活運用已出臺的各項政策，爭取在實際操作中將稅負降到最低。現就企業容易忽略、容易犯錯的幾點作簡要闡述。

計稅方法

一是一般計稅方法，只適用于一般納稅人，當期應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額，其中，銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式進行價稅分離：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。二是簡易計稅方法，既適用于小規模納稅人也適用一般納稅人的某些特定納稅行為，當期應納稅額=當期不含稅銷售額×征收率。采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下式進行價稅分離：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率3%）。一般納稅人和小規模納稅人以年應稅銷售額500萬元為分界，因此建筑施工企業絕大多數都是一般納稅人。

但現階段，有3種情形可以選擇適用簡易計稅辦法：一是以清包工方式（施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用）提供的建筑服務；二是為甲供（全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購）工程提供的建筑服務；三是為建筑工程老項目提供的建筑服務。建筑工程老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

納稅義務發生時間（5個關鍵時間點）

納稅義務發生時間，通俗地說就是什么時候該繳稅，它之所以重要，是因為它是稅務部門稽查的依據。一是先開具發票的，為開具發票的當天；二是在提供建筑服務之前收到款項的，即收到預收款時，為收到預收款的當天；三是提供建筑服務過程中或之后收到款項的，即收到工程進度款時，為收到工程進度款的當天；三是提供建筑服務過程中或之后，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當天；五是未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目竣工驗收的當天。這5個時間點，企業稅務人員一定要搞清楚。

在此，不妨舉幾個事例，來予以說明。

例1：2017年5月25日，A施工企業與甲公司簽訂工程承包合同，甲公司通知A企業將于近期付款111萬元，要求A企業開具增值稅發票，A企業當日開具發票111萬元。6月16日，A企業收到工程款111萬元。那么A企業的納稅義務發生時間是什么時候？答案是：A企業于2017年5月25日發生納稅義務。因為，A企業先開具了發票，發票開具當天即為納稅義務發生時間。

例2：2016年5月18日，A施工企業與乙公司簽訂工程承包合同，乙公司向A企業預付工程款103萬元，A企業于5月30日向乙公司開具發票103萬元。那么A企業的納稅義務發生時間是什么時候？答案是：A企業于2016年5月18日發生納稅義務。因為，在提供建筑服務之前收到款項的，即收到預收款時，收到預收款的當天為納稅義務發生時間。

例3： 2016年6月1日，A施工企業與乙公司簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由A企業墊付，竣工驗收后10年內向A企業支付。2018年5月31日，工程竣工驗收。施工期間，乙公司未支付款項，A企業也未向該公司開具發票。那么A企業的納稅義務發生時間是什么時候？答案是：A企業最晚于2028年5月31日發生納稅義務，此前如有向甲方開具發票或提前收款情形，以開票或收款時間為納稅義務發生時間。

異地施工項目預繳稅款操作流程

跨區域經營是建筑行業的基本特點，這也使跨區域預繳稅款的方式、算法成了難題。通常情況下，采用簡易計稅方法的項目，應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%；采用一般計稅方法計稅的項目，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%。納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。計算公式中扣除支付的分包款，應當取得以下憑證，否則不得扣除：從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票，可用至2016年6月30日；從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。

項目部預繳稅款時，需提交以下資料：《增值稅預繳稅款表》、與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件、與分包方簽訂的分包合同原件及復印件和從分包方取得的發票原件及復印件。

除此之外，發票的開具、認證和稅款的申報等，都與營業稅稅制下不同，企業都要予以足夠的重視。

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