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BT、BOT項目涉及多合同、多主體，對于該項目，施工企業應當如何繳稅呢？

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BT、BOT項目涉及多合同、多主體，對于該項目，施工企業應當如何繳稅呢？

2016年5月23日，湖北省國稅局發布了《湖北營改增政策執行口徑第二輯之建筑業》，其中分別針對BT和BOT項目計算繳納增值稅的問題進行了規定。

本期【實務問答】將湖北國稅局的相關最新解答分享給大家。

BT項目如何計算繳納增值稅的問題？

BT即“建設-移交”，主要指政府利用非政府資金來進行基礎非經營性設施建設項目的一種融資模式。

(1)以投融資人的名義立項建設(B)，工程完工后轉讓給業主(T)的，在項目的不同階段，分別按以下方法計稅：

在建設階段，投融資人建設期間發生的支出為取得該項目(一般為不動產)所有權的成本，所取得的進項稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業的，該施工企業為建筑業增值稅納稅人，按“建筑業”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。

在轉讓階段，就所取得收入按照“銷售不動產”征收增值稅，其銷售額為取得的全部回購價款(包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入，下同)。

(2)以項目業主的名義立項建設(B)，工程完工后交付(T)業主的，在項目的各個階段，按以下方法計稅：

在建設階段，投融資人建設期間發生的支出工程建設成本，所取得的進項稅額可以按規定抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業的，該施工企業為建筑業增值稅納稅人，按“建筑業”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。

在交付階段，就所取得收入按照“提供建筑服務”征收增值稅，其銷售額為取得的全部回購價款。

按BT方式建設的項目，建設方(或投資方)納稅義務發生時間為按BT合同確定的分次付款時間。合同未明確付款日期的，其納稅義務發生時間為建設方(或投資方)收訖款項或者取得索取款項憑據以及應稅行為完成的當天。

BOT項目如何計算繳納增值稅的問題？

BOT即建設-經營-轉讓。主要指私營企業參與基礎設施建設，向社會提供公共服務的一種方式。

我國一般稱之為“特許權”，是指政府部門就某個基礎設施項目與私人企業(項目公司)簽訂特許權協議，授予簽約方的私人企業(包括外國企業)來承擔該項目的投資、融資、建設和維護，在協議規定的特許期限內，許可其融資建設和經營特定的公用基礎設施，并準許其通過向用戶收取費用或出售產品以清償貸款，回收投資并賺取利潤。

政府對這一基礎設施有監督權，調控權，特許期滿，簽約方的私人企業將該基礎設施無償或有償移交給政府部門。

(1)以投融資人的名義立項建設(B)，工程完工后經營(O)一段時間，再轉讓業主(T)的，在項目的各個階段，按以下方法計稅：

在經營階段，投融資人對所取得的收入按照其銷售的貨物、服務適用的稅率計稅。

在轉讓階段，就所取得收入按照“銷售不動產”稅目征收增值稅，其銷售額為實際取得的全部回購價款。

(2)以項目業主的名義立項建設(B)，工程完工后經營(O)一段時間，再交付業主(T)的，在項目的各個階段，按以下方法計稅：

在建設階段，投融資人建設期間發生的支出為取得該項目(一般為不動產)經營權的成本，作為“其他權益性無形資產-基礎設施資產經營權”核算，所取得的進項稅額可以抵扣。

投融資人將建筑工程承包給其他施工企業的，該施工企業為建筑業增值稅納稅人，按“建筑業”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。

在經營階段，投融資人對所取得的收入按照其銷售的貨物、服務適用的稅率計稅。

在交付階段，就所取得收入按照“銷售無形資產”稅目征收增值稅，其銷售額為實際取得的全部回購價款。

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